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轻松读懂财务报表:财务报表阅读与分析-第2部分
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售例会、签订购销合同都是很重要的经营活动，但由于不能以货币客观地计量，因而不是会计核算的范围。
货币计量包括两层含义：一是会计核算要以货币作为主要的计量尺度。《企业会计制度》（2002）第八条规定：“企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币，在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。”二是假定币值稳定，因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映会计主体的经济活动情况。
但现实经济社会中，币值变动时有发生，有时甚至还可能急剧变动，出现恶性通货膨胀，此时可采用“通货膨胀会计”。但无论如何，货币计量及币值不变，仍然是组织正常会计核算的基本前提。
〖提示〗 正确理解会计假设的含义
我国《企业会计准则—基本准则》总则第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”由此可见，中期可以指半年，也可以是季度或一个月。第八条规定：“企业会计应当以货币计量。”会计假设告诉我们，并不是所有的经济业务都需要会计处理，一般仅是那些能认定与主体有关并能以货币计量的经济业务才应予以确认和报告。
第二节 会计假设与会计要素（3）
二、会计要素—会计对象的具体化
会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，可分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。我国会计准则将会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，如图1…3所示。
〖关键术语〗 会计对象与会计科目
会计对象：会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容。具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动。
会计科目：会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。会计要素与会计对象、会计科目的关系如图1…4所示。
图1…3 会计要素的分类
图1…4 会计要素与会计对象、会计科目的关系
如果我们把会计对象看成一棵大树，这棵大树有六个树杈，分别是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。每一个树杈上还有很多的树枝，有货币资金、固定资产、应交税费、应付职工薪酬、资本公积、主营业务收入、管理费用等，这些都是会计科目，树枝上的树叶就是明细科目，应收账款里有客户名称、固定资产里有设备名称。
（一）资产
任何企业只有具备一定的资产，才能进行各种经营活动。我们看看会计准则中的定义：《企业会计准则—基本准则》（2006）第二十条：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”由此可见，资产的本质是一种经济资源。资产的定义有三个定语，也就构成了资产的三个特征。
一是，由过去的交易或事项形成。也就是说，只有过去发生的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，某企业计划购买的某机器设备，虽然已与卖方达成了协议价格，并交付了订金，但该机器设备仍不属于该企业的资产。
二是，被企业拥有或者控制。企业直接拥有（拥有所有权）当然属于企业的资产。即使不拥有，也要控制。例如融资租赁不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不能控制，因此不视为企业的资产。
三是，预期能带来经济利益。也就是说，资产在未来直接或间接地产生净现金流入量。“待处理财产”不能给企业带来经济利益，不能确认为资产。
资产按照流动性快慢的不同可以分为流动资产和非流动资产。流动资产主要有：现金、银行存款、短期投资、应收账款、原材料、库存商品、待摊费用等；非流动资产主要有：长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、长期待摊费用等。您可以拿一张资产负债表来看看，左边的都是资产，也按上述的标准进行了分类。
〖相关链接〗 经济学中的资产与会计学中的资产
会计学中资产定义的核心思想来源于微观经济学（葛家澍，2006），主要是指经济资产，并且要满足资产确认的条件（与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠地计量）才能称为资产。经济学中资产的范围要比会计学中资产的范围大得多，资产是“以前所提供服务的聚集和将要获取的服务的储存”（斯普瑞格，1907）。以无形资产为例来说，经济学中确认的无形资产有29项之多，而会计学确认的却只有15项，但真正列入会计报表的却只有6项（专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉）。目前会计界对资产的定义开始与经济学相结合、相接近。书包 网 。 想看书来
第二节 会计假设与会计要素（4）
〖提示〗 资产与资本是两个不同的概念
资产（asset）是企业用于从事生产经营活动以为投资者带来未来经济利益的经济资源，出现在资产负债表的左侧，归企业所有。资本（capital）是企业为购置从事生产经营活动所需的资产的资金来源，是投资者对企业的投入，出现在资产负债表的右侧，它为债务资本与权益资本，分别归债权人和公司所有者（股东）所有，企业对其资本不拥有所有权。
按照马克思主义政治经济学的观点，资本是一种可以带来剩余价值的价值。在西方经济学理论中，资本是投入的一部分，投入的生产资料包括：劳务、土地、资本。从会计学角度来说，资本是所有者投入生产经营，能产生效益的经济资源。资产代表了拥有的经济资源的总量，是资本的存在形式。
角度不同，资本的内涵不同。我们可以这样理解，资本有广义与狭义之分，广义的资本与会计学中的资产在金额上相等，狭义资本的仅指投资者投入企业的资源，即“所有者权益”。
（二）负债
《企业会计准则—基本准则》（2006）是这样定义的：“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”这一定义包括以下三个特征：
一是，由企业过去的交易或事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债。企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或事项，不会形成负债。
二是，清偿负债会导致经济利益流出企业。清偿负债有很多种方法，例如，用现金或实物资产偿还、以提供劳务形式偿还、将负债转为资本等，这都会导致经济利益流出企业。
三是，企业承担的现时义务。现时义务是企业在现行条件下已承担的义务，可以是法定义务，也可以是推定义务。例如，企业一般对售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。
负债按照反映流动性强弱的不同可以分为流动负债和长期负债。流动负债主要有：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税金等；长期负债主要有：长期借款、应付债券、长期应付款等。您也可以拿一张资产负债表来看看，右上边的都是负债，也按上述的标准进行了分类。
〖提示〗 负债与资产的关系
负债与资产的关系，很多情况下就如同维罗尼卡（电影《维罗尼卡的双重生命》中的主角）的双重生命一样，对立而统一。对立的情形是负债和资产就像同一枚硬币的两面。比如，您用信用卡透支，您的银行存款变成负数，成为负债。对于银行来说，这种关系刚好相反，您的存款是银行的负债，您的透支则是银行的资产。统一的情形是负债和资产本质上是表象为两面的同一枚硬币。负债的目的是为了增加资产。资产的来源除了投资者的资本金外，还可以通过借贷筹得。而所有的资产都有可能转化成负债，资产经营得不好，不能带来利润时，变成不良资产，就是负债。
对于负债，我们要有正确的认识。对于悲观的人来说，负债相当于财务上的俄罗斯轮盘赌，枪膛里总有一颗子弹，您永远不知道哪一天会引发您的财务危机。对于乐观的人来说，负债是他山之石，或者是轮船上的压舱石，没有压舱石的轮船在大风大浪中更容易飘摇甚至沉没。其实，负债是好是坏，完全取决于如何管理。书包 网 。 想看书来
第二节 会计假设与会计要素（5）
〖提高〗 杠 杆 效 应
两千多年以前的古希腊哲学家阿基米德曾说过：“给我一个杠杆的支点，我可以把地球撬起来。”原理是如果力臂足够长，您就可以用很少的力气把一个很重的物体搬动。利用负债经营的好处是“借鸡生蛋”，用别人的钱替自己赚钱。如果借款的成本即利息率低于您经营获得的利润率，您就可以不用自己的钱来赚钱了，这种情况就叫“财务杠杆”。在生产经营过程中，利用大规模批量生产的方式可以摊薄一些固定资产，这种方式叫“经营杠杆”。
（三）所有者权益
所有者权益代表所有者对企业资产的要求权。由于债权人的要求权在法律上比所有者的要求权优先，因此所有者权益是一个剩余项目。如果您是一家企业的所有者，您对债权人的要求权全部获偿后剩余的资产拥有所有权。因此，所有者权益在金额上总是等于资产总额减去负债总额。正如《企业会计准则—基本准则》（2006）第二十六条所定义的：“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所以，在一般情况下，所有者权益也称为净资产。
所有者权益按照来源和构成的不同可以分为投入资本类所有者权益和资本积累类所有者权益。投入资本类所有者权益主要有：实收资本、资本公积；资本积累类主要有：盈余公积、本年利润、利润分配。您还可以拿一张资产负债表来看看，右下边的都是所有者权益，也按上述的标准进行了分类。
（四）收入
《企业会计准则—基本准则》（2006）第三十条指出：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”在这个定义中，要注意“日常”这个词，收入是企业在日常活动中产生的，而不是从“偶发”的交易或事项中产生的；反之，如果不是“日常”活动产生的，那就叫做“营业外收入”。营业外收入并不是“收入”，属于接下来要讲的“利润”这个会计要素。
收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或者客户代收的款项，如增值税中的进项税额。
主营业务收入：工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入；商业企业的主营业务收入主要包括销售商品实现的收入；咨询公司的主营业务收入主要包括提供咨询服务实现的收入；安装公司的主营业务收入主要包括提供安装服务实现的收入。
其他业务收入：工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现的收入。
〖提示〗 经济学上的收入与会计学上的收入
经济学上的收入与会计学上的收入是不同的。会计师认为的收入必须满足收入确认的条件（如与交易相关的经济利益能够流入企业、相关的收入和成本能够可靠地计量），经济学家认为收入是期末与期初资产的增加值。举例来说，某人年初净资产价值10万元，年末升值为15万元，一年内他又得到5万元工资。经济学家认为他的年收入应为10万元，而会计师确认的收入只有5万元。由于资产升值的5万元还没有通过资产出售而实现，所以会计师不予计量。但如果此人以15万元出售其资产，并迅速以同样的价格购回，5万元的增值收入会计师就确认了。txt电子书分享平台
第二节 会计假设与会计要素（6）
（五）费用
费用是在赚取收入的过程中，所提供的商品和劳务耗费的成本。例如，员工的工资，广告费，租金，房屋、汽车及办公设备等固定资产的摊销费用。
《企业会计准则—基本准则》（2006）第三十三条指出：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”也就是说，费用总会引起所有者权益的减少。如果费用发生时就支付，费用就会减少资产。如果，费用发生时不支付而是等以后支付，如赊购广告服务，费用的记录就伴随着负债的增加。在这里，我们同样要注意费用是“日常”活动产生的，如果是“偶发”活动产生的，那就是“营业外支出”。同样，营业外支出不是“费用”，属于接下来要讲的“利润”这个会计要素。
费用包括直接费用和期间费用两种。直接费用是指直接为销售产品或提供劳务等发生的成本，如主营业务成本、其他业务成本。期间费用是指企业在一定期间内为组织和管理生产经营活动而发生的耗费，包括营业费用、管理费用和财务费用。它是为一定会计期间的收入而发生的，不能明确归属于哪类产品所发生的。
〖提示〗 收入与费用的关系
收入与费用之间存在意义重大的关系。费用发生的目的是为了产生收入。在计量一段时间的利润时，收入应该减去为产生收入而发生的所有的费用。这种在“因果关系”的基础上把费用从收入中减去的概念称为配比原则。在将收入与相关的费用配比时，时间选择是一个重要的因素。例如，在编制月度利润表时，用本月的费用冲减本月收入是十分重要的。我们不能用这个月的费用冲减上个月的收入，因为两者之间没有因果关系。
〖提高〗 费用与成本之间的区别
费用有广义和狭义之分，广义的费用是指企业在生产经营过程中为取得收入而发生的一切耗费，包括成本。狭义的费用仅指期间费用，包括营业费用、管理费用和财务费用。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的耗费，归属于某种产品，是对象化了的费用。“费用”这一会计要素指的是广义的费用。表1…1更清晰地说明了费用与成本的关系。
表1…1 费用与成本的关系
费用
直接费用 间接费用 期间费用
直接材料 直接人工 其他直接费用 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
对象化的费用 直接计入当期损益
成本 非对象化的费用
（六）利润
当您理解了什么是收入、什么是费用，利润就简单了。利润也就是我们通常所说的净收益，它是收入减去费用后的结果。《企业会计准则—基本准则》（2006）第三十七条规定：“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”
利润包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额三个部分。营业利润是企业在生产经营过程中取得的营业收入减去营业成本、期间费用和有关流转税及附加费用后的余额。投资净收益是企业对外投资收益减去投资损失后的余额。营业外收支净额是指企业生产经营活动没有直接关系的收入（营业外收入）减去支出（营业外支出）后的余额。
〖提示〗 经济学界的“收益”概念
1961年爱德华兹与贝尔两位经济学家在其所著《企业收益的理论与计量》的序言中写到，在经济学和会计学之间，尚存在无法逾越的“鸿沟”。经济学界定的“收益”概念，与传统的会计方法经收入实现和费用配比等所确定的收益有一定的差距。古典经济学家亚当·斯密在《国富论》中将收益定义为“财富的增加”、“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”。欧文·费雪在《�
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